2016年5月1日全面“营改增”以后，有心留意，就会发现很多增值税业务可以再一次进行选择“差额征税”。根据增值税的计税原理，支付给其他纳税人的支出应依规定计算进项税额，从销项税额中抵扣，加之简易计税方法的存在，原本不应存在差额征税的问题。为什么营改增后，出现诸多“差额征税”的业务呢，这还需要从源头上说起。
“差额征税”是原来营业税的政策规定，即纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他纳税人的规定项目价款后的销售额（余额）来计算税款的计税方法。为什么营业税时期，会出现差额征税呢？根本原因为了税负公平，消除重复征税。
《中华人民共和国营业税暂行条例》（已废止）规定：纳税人提供应税劳务、转让非货币性资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：
同时规定，运输业务、旅游业务、建筑工程分包及金融商品买卖等业务可以差额征税。同样，财税〔2003〕16号也规定了一些适用差额征税的业务。
比如：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额（《营业税暂行条例》第五条）。
主要原因：总包对于分包业务并没有实际提供服务，让总包就其没有实际提供的服务缴税，对总包不公平，而且分包单位已经就其分包的服务缴纳了营业税，因此总包可以按剩余部分（自身提供服务部分）缴税，符合税负公平原则。比如：工程总价款1000万元，分包300万元，则分包方按300万元缴税，总包方按700万元（1000-300）缴税，实际上还是相当于按1000万元缴税，只不过由两个纳税人负担。如果不分包，全部工程由总包完成，则由总包全额缴税，计税营业额仍然为1000万元。
因此，差额征税并没有减少税收，只是纳税人发生明显的变化，这也是税法允许差额征税的根本原因。另外，差额征税还可以消除重复征税，体现了税负公平。
营改增以后，由于原营业税差额征税扣除项目范围较广，且部分行业的部分支出没办法取得符合增值税规定的进项凭证等原因，差额征税仍然在多个行业中有所保留。
那么，营改增以后有哪些业务可以差额征税，如何差额征税呢？笔者就很常见的差额征税业务，以案例的形式做政策解析，帮大家更好的理解及应用差额征税政策。
财税〔2016〕36号附件1《销售服务、非货币性资产、不动产注释》规定：金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和别的金融商品所有权的业务活动。别的金融商品转让包括基金、信托、打理财产的产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。金融商品转让属于金融服务，适用6%的增值税税率。
那么，上述金融商品转让如何征收增值税呢？根据财税〔2016〕36号附件2规定：金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。这一点其实在营业税中已经有了规定，增值税仅仅是将原有营业税政策进行了延续。
根据总局公告2015年第97号规定：企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或非货币性资产，不得计算加计扣除或摊销。
金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。一个纳税期内，转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
另外，如果多次买入同一种金融商品，其买入价，可以再一次进行选择按照加权平均法或者移动加权平均法做核算，选择后36个月内不得变更。
根据财会〔2016〕22号规定，金融商品转让应该设置“应交税费—转让金融商品应交增值税”科目。
金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费—转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费—转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。交纳增值税时，应借记“应交税费—转让金融商品应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。年末，本科目如有借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费—转让金融商品应交增值税”科目。
举例说明：甲公司为一般纳税人，2022年1月购买A上市公司股票10万股，成交价格16元/股，发生相关联的费用1万元。2月再次买入A公司股票10万股，成交价格12元/股，同时买入B上市公司股票20万股，成交价格15元/股，发生相关联的费用3万元。假定选择移动加权平均法进行核算。
计算买入A公司股票的加权平价单价=（16×10+12×10）÷（10+10）=14元/股
2、6月又卖出A公司股票10万股，成交价格18元/股，卖出B公司股票10万股，成交价格13元/股，如何缴纳增值税？
5月转让A公司股票扣除前的销售额=17×5=85万元，差额扣除部分=14×5=70万元
附列资料三填报完毕，根据表间勾稽关系，需要填写附列资料一（不考虑别的业务），如下图：
财税〔2016〕36号附件1《销售服务、无形资产、不动产注释》规定：经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。
经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。
1、如果经纪代理业务中代收的政府性基金或者行政事业性收费，政府相关职能部门直接开具行政事业性收费专用票据给客户，经纪代理公司无需确认收入，无需自行就代收部分开具发票，只需要将政府票据转交即可。
2、如果政府部门将票据开给经纪代理公司，经纪代理公司必须确认全部收入，可以享受差额征税政策，同时经纪代理公司需要开票给客户。
如果选择差额征税，向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。
1、直接全额开具普通发票，享受差额征税，下游不能抵扣进项税。这种情况下，如果下游客户是一般纳税人，其可能不会接受。
2、自己收入部分开具增值税专用发票，代收费用部分开具增值税普通发票，享受差额征税，下游只能就专用发票部分抵扣进项税。
3、放弃享受差额征税政策，就全部收入开具增值税专用发票，下游可以全部全额抵扣进项税。
另外，可以咨询当地主管税务机关，能否差额开票。如果可以的话，通过“差额开票”功能，开具差额征税的发票。
根据财会〔2016〕22号规定，按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费—应交增值税（销项税额抵减）”或“应交税费—简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费—应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。
举例说明：有一家经纪代理公司，为增值税一般纳税人，主要为客户提供报关代理服务，在报关的过程当中需要向第三方支付一系列的费用，例如海关的行政事业收费，检验检疫机构的行政事业收费等。该公司2021年全年取得含税收入800万元，支付给政府部门的费用500万元（取得本公司抬头的财政票据），取得可抵扣的进项税5万元。请问，该公司如何缴纳增值税？假定500万元部分开具普票，剩余300万元部分开具专票。
1、填写《增值税及附加税费申报表附列资料（三）》（按年度数据填列），如下图（单位：万元）：
2、填写《增值税及附加税费申报表附列资料（一）》（不考虑别的业务），如下图（单位：万元）：
注意：因为其他差额征税业务的规定、账务处理及纳税申报与经纪代理业务类似，加之篇幅的原因，后续不再赘述。大家感兴趣的话，能够准确的通过文章中提到的政策文号，自主学习。
财税〔2016〕36号附件2除了上述两项业务外，还规定下述业务也可以再一次进行选择（或适用）差额征税：旅游服务、适用简易计税的建筑服务、适用一般计税的房地产公司销售商品房、融资租赁和融资性售后回租、航空运输企业、客运场站服务。
47号文件规定：劳务派遣服务、人力资源外包服务、转让营改增前取得的土地使用权可以适用差额征税。
注意：劳务派遣服务比较特殊，选择差额征税，一律按5%的征收率计算缴纳增值税。
另外，一般纳税人提供人力资源外包服务，可以再一次进行选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。
（1）国家税务总局公告2016年第14号：一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，若选择简易计税，可以扣除不动产购置原价（或作价）适用差额征税。
另外，小规模纳税人转让取得的不动产及个人转让其购买的住房也可以适用差额征税。
（2）国家税务总局公告2016年第54号：提供物业服务收取的自来水水费可以扣除其对外支付的自来水水费后按照3%的征收率差额征税。
（3）财税〔2016〕68号：纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣服务政策执行。
（4）国家税务总局公告2018年第42号：航空运输销售代理公司可以提供境内机票代理服务，扣除向客户收取并支付给航空运输企业或其他航空运输销售代理企业的境内机票净结算款和相关联的费用后差额征税。
以上是笔者结合案例就增值税差额征税业务的规定、开票、账务处理及纳税申报所做的解析，希望能帮大家更好的理解及应用差额征税政策，降低企业的税负。